個人所得稅改革的思路和政策要點
建立以綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制的目標早已明確，在此目標下，按照寬稅基、嚴征管、體現(xiàn)量能納稅的原則，中央提出以“總體設(shè)計、分步實施、創(chuàng)造條件，加快推進”的思路實施個人所得稅改革。
寬稅基是指應(yīng)盡可能將個人（家庭）所有收入，包括貨幣性和非貨幣性的收入均納入征稅范圍。對納稅人，應(yīng)盡可能覆蓋除低收入者之外的全部社會成員。比如， 在考慮納稅人范圍時，可以國家統(tǒng)計局的城鎮(zhèn)居民收入為參考依據(jù)。國家統(tǒng)計局按可支配收入將我國城鎮(zhèn)居民由低到高劃分為5個組，可以根據(jù)各組收入戶的可支配 收入情況，劃定基本寬免額，原則上保證僅低收入者的上線或中等偏下收入者的下線以下的社會成員免交個人所得稅，而其他人員均納稅，保證寬稅基原則的實現(xiàn)。
嚴征管是依法征稅應(yīng)收盡收之意，這是一種保護老實人、約束偷漏稅行為、打擊逃稅者而培養(yǎng)誠信納稅文化的長效機制。體現(xiàn)量能納稅原則就是考慮根據(jù)實際支付 能力來設(shè)計稅制，這由收入和支出兩個因素決定。從收入側(cè)來看，除極個別收入形式外（如資本利得等），不分收入形式和性質(zhì)，均應(yīng)納入綜合計稅的稅基，統(tǒng)一征 稅辦法；從支出側(cè)來看，應(yīng)充分考慮每個個體（個人或家庭）的實際支出形式和結(jié)構(gòu)的差異性，采取有差別的寬免額制度，即1+X款免額制度，1是指統(tǒng)一的費用 扣除標準，該標準可隨CPI指數(shù)變化定期（比如三年）調(diào)整。X是指根據(jù)個體納稅人的支出結(jié)構(gòu)進行區(qū)別化和常規(guī)化動態(tài)調(diào)整的寬免部分?？煽紤]納入動態(tài)的常規(guī) 調(diào)整的因素包括：個人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費和住房信貸利息支出、教育支出以及個人職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)支出等。
納稅主體上可以先從 以個人為申報單元，逐漸過渡到由納稅人自主選擇個人或家庭為申報單元的申報模式。我國家庭概念比較寬泛，目前難以形成一個技術(shù)上可操作的家庭單元定義，因 此在改革起步階段，可以先以個人為申報單元。但如以家庭為申報單元，更能體現(xiàn)量能納稅原則，因此應(yīng)成為未來改革方向。之所以最終將申報模式的選擇權(quán)交還給 納稅人，是為了避免因個稅而導(dǎo)致一些不利于社會穩(wěn)定的現(xiàn)象（比如目前為規(guī)避房產(chǎn)交易稅收而出現(xiàn)的“假離婚”現(xiàn)象）。
綜合部分的稅率采用 超額累進稅率。稅率設(shè)計原則是簡化征管且保證稅率的有效性。同時，保證低收入者納稅但稅負很輕，滿足既培養(yǎng)納稅人納稅意識又不對其構(gòu)成較重負擔(dān)的要求；中 等收入者稅負較輕，盡量不傷及中等收入者的工作與消費積極性，有利于對中等收入階層的培養(yǎng)和促進中產(chǎn)階級的形成；高收入者所面臨的最高邊際稅率名義稅負比 照現(xiàn)薪酬所得的7級超額累進稅率最高檔（45%），也可以設(shè)計為是降低的，但考慮到實際生活中，高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低 收入階層，而原來這些收入得不到“超額累進”的調(diào)節(jié)，且很容易偷逃稅收，但在新個人所得稅的“綜合”部分覆蓋下，這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范 圍，執(zhí)行的結(jié)果必定是這些人的實際稅負上升。這能夠更好體現(xiàn)量能納稅、多得多繳稅的原則，也將大大消除目前存在的“逆調(diào)節(jié)”因素，強化調(diào)減收入差距的再分 配，并增強個人所得稅籌集收入的能力。
具體征管上，可考慮以年為納稅時間單位，實行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合，年終匯算清繳，多退少 補。工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得實行源泉扣繳，其他所得由納稅人自行申報。次年第一季度結(jié)束前，所有納稅人自行申報，根據(jù)已繳 納和應(yīng)繳納情況，補稅或退稅。源泉扣繳旨在防止稅收流失，同時保證稅款均勻入庫。自行申報旨在培養(yǎng)納稅人納稅意識并輔助源泉扣稅、減少稅收流失。
從近期看，應(yīng)盡快將勞動所得歸并，統(tǒng)一征稅辦法，同時積極創(chuàng)造條件為未來深化改革奠定基礎(chǔ)。綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅得以順利實施的前提條件，是現(xiàn) 金量的減少和納稅人收支信息的完備和共享。從目前現(xiàn)實來看，減少現(xiàn)金使用的條件已經(jīng)具備，制度和技術(shù)都有支撐，銀行卡、POS機普遍使用，未來可大力推廣 個人支票的使用。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國家庭或個人的各類收支、信用信息已經(jīng)比較完備，中國政府部門信息化有后發(fā)優(yōu)勢而走在世界前列，現(xiàn)在最需要做的是，打 破部門利益局限、實現(xiàn)信息有條件的共享和使用。因此，建議由國務(wù)院牽頭，以各相關(guān)職能部門數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，建立包括個人基本信息和財務(wù)以及信用信息的數(shù)據(jù) 庫系統(tǒng)，為個人所得稅改革創(chuàng)造技術(shù)條件。該系統(tǒng)的建設(shè)不僅于個稅改革具有重要意義，對于我國信用社會建設(shè)、規(guī)范個人行為均具有十分重要的意義。
?。ㄙZ康系財政部財政科學(xué)研究所原所長、華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院院長；梁季系財政部財政科學(xué)研究所研究員）
