三

　　稅率級(jí)距調(diào)整誰(shuí)受益？

　　我國(guó)現(xiàn)行工資、薪金所得稅率實(shí)行從3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。此次修正案草案仍保持7級(jí)稅率，但部分稅率級(jí)距得以?xún)?yōu)化，低稅率級(jí)距明顯擴(kuò)大。

　　修正案草案中的綜合所得適用的個(gè)人所得稅稅率表顯示，全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)36000元的稅率為3%，超過(guò)36000元至144000元的部分稅率為10%，超過(guò)144000元至300000元的部分稅率為20%，超過(guò)300000元至420000元的部分稅率為25%，超過(guò)420000元至660000元的部分稅率為30%，超過(guò)660000元至960000元的部分稅率為35%，超過(guò)960000元的部分稅率為45%。

　　劉昆部長(zhǎng)在做說(shuō)明時(shí)提出，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率)為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這3檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

　　“大多數(shù)人會(huì)得到實(shí)惠。”國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行原副行長(zhǎng)劉克崮對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者表示，對(duì)于個(gè)稅納稅人而言，減負(fù)效果明顯的是兩類(lèi)人。其中，把3%稅率級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%，擴(kuò)大了低水平稅率的覆蓋面。另一部分是適用于45%稅率級(jí)距的人群，對(duì)他們而言，從起征點(diǎn)調(diào)整而獲得的收益〔(5000-3500)×45%〕大于適用3%稅率級(jí)距的人〔(5000-3500)×3%〕。

　　此外，經(jīng)營(yíng)所得稅率方面，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

　　“按照現(xiàn)在的說(shuō)明，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)不變，但是有一個(gè)很重要的調(diào)整，最高檔稅率級(jí)距下限，原來(lái)是10萬(wàn)元，現(xiàn)在提到50萬(wàn)元，這明顯降低了個(gè)體工商戶(hù)和承包經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際稅負(fù)。”賈康表示。

　　四

　　最高邊際稅率45%為何沒(méi)降？

　　劉昆部長(zhǎng)在做說(shuō)明時(shí)提出，30%、35%、45%，這三檔較高稅率的級(jí)距和稅率保持不變，并增加反避稅條款，主要目的是為了調(diào)節(jié)高收入群體的收入。

　　國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所原所長(zhǎng)劉佐介紹，45%的最高邊際稅率是1980年9月全國(guó)人大制定的，當(dāng)時(shí)這個(gè)稅率在世界上屬于偏低的水平(編者注：當(dāng)時(shí)一些經(jīng)濟(jì)體的最高邊際稅率情況為美國(guó)70%、英國(guó)83%、日本70%、臺(tái)灣地區(qū)60%、新加坡50%)。當(dāng)前，世界各國(guó)普遍降低最高稅率，美國(guó)從70%降到37%，英國(guó)從83%降到40%又調(diào)回45%。

　　在多年來(lái)關(guān)于個(gè)稅改革的討論中，45%的最高邊際稅率是一大爭(zhēng)議點(diǎn)。2017年全國(guó)兩會(huì)期間，時(shí)任全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆曾建議，將工薪所得45%的最高邊際稅率降低至25%。理由是45%的最高邊際稅率明顯高于周邊國(guó)家，不利于吸引和集聚高素質(zhì)人才，同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)家等部分高收入人群產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅沖動(dòng)。

　　中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員孫鋼直言，學(xué)術(shù)界對(duì)于最高邊際稅率水平眾說(shuō)紛紜。從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅改革趨勢(shì)是降低最高邊際稅率，因?yàn)槎惵试礁?，逃稅的?dòng)機(jī)就越強(qiáng)。但也有一部分人提出應(yīng)該保留45%的最高邊際稅率，甚至還有人主張?zhí)岣咦罡叨惵剩J(rèn)為這對(duì)高收入人群來(lái)說(shuō)是一種壓力，有保持調(diào)節(jié)高收入的取向意義。

　　“邊際稅率適當(dāng)下調(diào)，從國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的角度來(lái)說(shuō)是有必要的。但是從收入分配差距大，發(fā)揮個(gè)稅收入分配促進(jìn)公平的角度來(lái)說(shuō)，是否又不宜下調(diào)？這就需要從公平與效率角度求得最優(yōu)解。”劉尚希對(duì)記者說(shuō)，在稅收方面無(wú)疑需要考慮強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新、吸引人才的目標(biāo)。另一方面，對(duì)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能不要有太高期望。社會(huì)初次分配差距很大，想要靠再分配，即指望個(gè)稅去調(diào)節(jié)分配差距，效果實(shí)際上不太理想。