今年年初，國務(wù)院常務(wù)會議確定推出新的小微企業(yè)普惠性減稅措施，涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個方面，小微企業(yè)迎來“套餐式”減稅降費優(yōu)惠。隨著《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發(fā)，普惠性減稅降費政策進入落地實施階段。近日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺針對納稅人關(guān)注的熱點問題，發(fā)布《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》，我們將分“增值稅政策”“企業(yè)所得稅政策”“地方稅種和相關(guān)附加減征政策”三個部分陸續(xù)為大家發(fā)布。

　　增值稅政策

　　1. 2019年提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準適用于哪些小微企業(yè)？

　　答： 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元；以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。此次提高增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標準，政策的適用對象是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人。

　　2. 如何理解增值稅按次納稅和按期納稅？

　　答： 按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標準。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

　　3. 增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人？

　　答： 該規(guī)定不僅針對按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人。

　　4. 小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元但季度銷售額未超過30萬是否免征增值稅？

　　答： 如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅政策的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，可以按規(guī)定享受免稅政策。

　　5. 增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元，代開專用發(fā)票需繳稅，自開專用發(fā)票如何繳稅？

　　答： 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的稅額需要計算繳納增值稅。

　　6. 納稅人月銷售額超過10萬，是超過部分納稅還是全額納稅？

　　答： 按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

　　7. 按季納稅的小規(guī)模納稅人，1月份銷售額23萬，2月和3月辦理了停業(yè)登記，能否享受按季30萬元免征增值稅政策？

　　答： 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，按季納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過30萬元，可以享受免征增值稅政策。

　　8. 小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元以后，保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)是否可以適用新的免稅標準？保險企業(yè)為保險代理人匯總代開增值稅普通發(fā)票時，能否適用免稅政策？

　　答： 小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)。同時，保險企業(yè)仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用免稅政策。

　　9. 以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤？分攤后的月租金收入未超過10萬元的，是否免稅？

　　答： 以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

　　10. 在同一預(yù)繳地有多個項目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標準確定？

　　答： 建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過10萬元標準。

　　11. 光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號）規(guī)定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶，銷售電力產(chǎn)品時可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。